開票是稅務(wù)機關(guān)的日常稅務(wù)服務(wù)工作，旨在滿足偶爾或偶然操作的單位和個人的票據(jù)需求。商品混凝土制造業(yè)收到普通發(fā)票是很常見的?；诮K省蘇州市吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)收到的普通發(fā)票數(shù)據(jù)，分析了普通發(fā)票的稅收風(fēng)險。
代開普票現(xiàn)行規(guī)定
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定,需要臨時使用發(fā)票的單位和個人,可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明（有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他資料）、經(jīng)辦人身份證明,直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票.
除上述規(guī)定外，地方稅務(wù)機關(guān)一般會限制自助機和窗口的單張代開金額，例如，如果窗口開放的門票超過一定限額，稅務(wù)官員需要知道具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性是否有問題，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否是偶發(fā)的。
接收普票數(shù)據(jù)分析
筆者對吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的2017年~2018年普票進(jìn)行分類,統(tǒng)計結(jié)果顯示,全區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的代開普票占到全部普票的19.23%,占比接近1/5,比例較大.對接收的代開普票數(shù)據(jù)從品名、代開點、代開時間等維度進(jìn)行分析后,發(fā)現(xiàn)以下特點:從品名看,主要集中在石子、黃砂、水泥、泵運費、吊裝費等企業(yè)所需的原材料或者是運輸費用,這與商品混凝土制造業(yè)的行業(yè)特征相符合.從金額看,一個代開點接收同一個人申請的代開金額巨大,個人申請的最大代開金額達(dá)3000多萬元.從時間看,代開時間點集中.從代開人看,某些代開人歲數(shù)偏大,更有甚者年齡達(dá)到了80多歲.從以上特點來看,申請代開普票存在較大的涉稅風(fēng)險,而相關(guān)的稅務(wù)干部也存在一定的執(zhí)法風(fēng)險.
代開普票存在風(fēng)險
從對吳江區(qū)商品混凝土制造業(yè)接收的代開普票數(shù)據(jù)分析來看,筆者認(rèn)為代開普票存在的涉稅風(fēng)險主要歸納為以下三點:
一是應(yīng)辦而未辦納稅登記從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或者個人，利用稅務(wù)機關(guān)代理的發(fā)票滿足付款人要求發(fā)票的需要，不影響自己的生產(chǎn)經(jīng)營，避免了稅務(wù)機關(guān)的日常監(jiān)督管理。
二是已達(dá)起征點的納稅人為維持未達(dá)起征點的假象以及定額征收的納稅人為避免被稅務(wù)機關(guān)調(diào)高定額,利用本人、家人或其他不相關(guān)人員的身份證件,向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票.
三是按照發(fā)票管理規(guī)定,稅務(wù)干部代開發(fā)票時要注重對收款方提交的材料作形式上的審核.而在實際工作中,稅務(wù)機關(guān)還要求對超過一定限額的代開業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)真實性審核,該規(guī)定對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平有較高的要求,同時稅務(wù)機關(guān)缺少后續(xù)的相關(guān)監(jiān)管機制.
相關(guān)監(jiān)管機制建議
一是統(tǒng)一代開發(fā)票所需資料.為避免在代開發(fā)票中因各稅務(wù)機關(guān)對所提供資料要求不同而產(chǎn)生不必要的工作量,應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范代開發(fā)票所要求提供的資料.資料范圍應(yīng)以證明業(yè)務(wù)的真實性為原則,以便稅務(wù)機關(guān)事后監(jiān)管.比如,銷售貨物申請代開發(fā)票時,應(yīng)提供貨物或原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)的發(fā)票復(fù)印件以及收取或擬收取貨款的銀行賬號.銷售勞務(wù)、服務(wù)申請代開發(fā)票時,還應(yīng)提供勞務(wù)合同或協(xié)議、勞務(wù)進(jìn)程情況說明（完工報告或工程預(yù)決算報告）、收取或擬收取貨款的銀行賬號.其中,從事運輸?shù)钠髽I(yè)代開發(fā)票的,還應(yīng)提供運輸貨物所對應(yīng)的銷售合同、銷售發(fā)票等原件或復(fù)印件.從事租賃的企業(yè)代開發(fā)票的,付款方證明上必須寫明租賃雙方的名稱、租賃地點、標(biāo)的物、用途以及金額.
二是規(guī)范申請代開普票行業(yè).部分納稅人代開的項目屬于長期經(jīng)營的項目,如建材銷售、門窗加工勞務(wù)等,甚至屬于需要特許經(jīng)營的項目,如水、電、煤炭、藥品等,這些不符合發(fā)票代開的條件.
三是加強代開發(fā)票風(fēng)險管理.
第一建立代開申請人數(shù)據(jù)庫,采集并分析代開申請人信息.通過查詢統(tǒng)計收款方代開增值稅發(fā)票涉及的貨物或服務(wù)編碼、代開金額、發(fā)票流向等信息,分析收款方是否存在虛開增值稅發(fā)票的疑點,是否存在可疑付款方的情況.通過查詢付款方信息,統(tǒng)計付款方接受普通發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍、金額、獲取代開發(fā)票次數(shù),分析是否存在付款方多次多戶代開發(fā)票、偷繳企業(yè)所得稅的問題.
二是建立代理單后續(xù)風(fēng)險管理體系，對申請代理單的納稅人進(jìn)行層次、等級風(fēng)險識別，形成嚴(yán)格的代開發(fā)票風(fēng)險管理體系
第三關(guān)注接受代開發(fā)票的付款方,建立相關(guān)快速防控指標(biāo).
例如對接收單筆金額達(dá)10萬元以上的付款方;代開品名為石子、黃沙、水泥、泵運費、吊裝費等情況建立防控指標(biāo).通過防控指標(biāo)實時快速篩選出風(fēng)險付款方,快速應(yīng)對,提高納稅人的稅法遵從度.