案例情況

某金屬板材制品廠為一般納稅人2023年預(yù)估收入為2000萬(wàn)元（不含稅）主要收入由兩部分構(gòu)成，分別是板材制品銷售收入，估計(jì)年銷售額約1600萬(wàn)元（1至4月收入為300萬(wàn)元）；另一塊是安裝收入，預(yù)估年收入大概為400萬(wàn)元（1~4約收入為100萬(wàn)元）。進(jìn)項(xiàng)稅額年總量為200萬(wàn)元，主要用于購(gòu)買原材料等，安裝業(yè)務(wù)基本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)源。

案例分析

按稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售貨物的情況微納增值稅; 其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅。該企業(yè)的板材制品銷售與安裝屬于混合銷售行為，針對(duì)該企業(yè)實(shí)際情況，亮小一建議: 把安裝業(yè)務(wù)單獨(dú)剝離出來(lái)，獨(dú)立組成一個(gè)公司。因安裝業(yè)務(wù)年銷售額低于 500 萬(wàn)元，可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照 3% 的增值稅稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)整體稅負(fù)得到降低。

稅負(fù)對(duì)比

假說(shuō)不考慮疫情期間增值稅征收率階段性優(yōu)惠政策
籌劃前，按混合銷售行為應(yīng)納增值稅為 60 萬(wàn)元
具體計(jì)算:2000×13%-200=60(萬(wàn)元)。
籌劃后，合理分離后應(yīng)納增值稅為 20 萬(wàn)元
具體計(jì)算:1600×13%-200+400X 3%=20(萬(wàn)元)

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)) 附件 1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33 號(hào))規(guī)定: 增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅的銷售額為500 萬(wàn)元及以下者。