案例情況

某制造企業(yè)為一般納稅人公司，公司的原材料使用兩種渠道進(jìn)貨，一種是一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨，價(jià)格為每件含稅價(jià)格12元，可以開具增值稅專用發(fā)票，另一是小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨，價(jià)格為每件含稅9元，可以開具增值稅普通發(fā)票。該企業(yè)全年需要此種原材料20萬件。由于一般納稅人企業(yè)作為購(gòu)貨人時(shí)，取得的是一般納稅人開具的專用發(fā)票，貨物類可以按照13%的稅率抵扣增值稅稅款，若是取得的增值稅普通發(fā)票，那么就不能抵扣，因此在選擇進(jìn)貨對(duì)象時(shí)，必然要考慮上述稅收規(guī)定的差異。

正因?yàn)樯鲜龅亩愂盏挚鄄町悾瑸榱藦浹a(bǔ)差異所帶來的損失，進(jìn)貨方往往會(huì)要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給與一定程度的優(yōu)惠，那么多大的折扣能彌補(bǔ)損失呢？

一般行業(yè)這個(gè)價(jià)格折讓的臨界點(diǎn)是89.69%，當(dāng)小規(guī)模納稅人供貨商提供的報(bào)價(jià)為一般納稅人報(bào)價(jià)的 89.69%時(shí)，從兩個(gè)供應(yīng)商進(jìn)貨的收益是相等的，當(dāng)折扣率＞89.69%時(shí)，則選擇一般納稅人供貨商進(jìn)貨對(duì)企業(yè)更有利，當(dāng)折扣率＜89.69%時(shí)，則選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)更有利。

上述案例中9÷12=75%，小于臨界點(diǎn)89.69%的臨界點(diǎn)，則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供貨商進(jìn)貨。

稅負(fù)對(duì)比

籌劃前，從一般納稅人進(jìn)貨凈成本為 212.39 萬元。
具體計(jì)算:12X20-(1+13%)=212.39(萬元)。
籌劃后，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨凈成本為 174.76 萬元
具體計(jì)算: 9×20(1+3%)= 174.76(萬元)。

政策依據(jù)

國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第 691號(hào)) 第入規(guī)定:納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 11% 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià) X 扣除率。
(四)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定