增值稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.不能體現(xiàn)企業(yè)的最終稅負(fù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，城建稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)增值稅應(yīng)納稅額附征的，增值稅的減少必然減少城建稅和教育費(fèi)附加。但是這兩項(xiàng)稅費(fèi)的減少必然會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，并相應(yīng)地會(huì)增加企業(yè)所得稅。在不少情形下，增值稅的減少本身就會(huì)相應(yīng)地增加了企業(yè)所得稅，因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果并不能直接體現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)的最終結(jié)果。

2.易受使用增值稅專用發(fā)票的限制。

當(dāng)前我國(guó)增值稅應(yīng)納稅款的繳納是采取發(fā)票扣稅法計(jì)算的，因此增值稅專用發(fā)票的管理是整個(gè)增值稅管理最為重要的一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票在很多情況下會(huì)直接影響其產(chǎn)品的銷(xiāo)售，而增值稅稅收籌劃或多或少要涉及到增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。因此在進(jìn)行增值稅稅收籌劃的過(guò)程中，如果因?yàn)榛I劃而不能使用增值稅專用發(fā)票，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就要考慮是否使用該籌劃方案。

3、能夠通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行籌劃。

我們知道，從課稅對(duì)象的性質(zhì)來(lái)看增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，也是一種間接稅，作為間接稅，其計(jì)稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它的稅額是商品價(jià)格的組成部分，這就決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較為隱蔽。即使是價(jià)外稅，盡管在財(cái)務(wù)處理上稅金是完全獨(dú)立于價(jià)外征收的，但在事實(shí)上也構(gòu)成了一部分購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，因此相比所得稅等直接稅來(lái)講，增值稅的稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，由于增值稅的征收稅基比較寬，從增值稅征收范圍來(lái)看基本上所有的貨物都已納入了征稅范圍，對(duì)于所有增值稅的征稅對(duì)象來(lái)說(shuō)，因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致價(jià)格提升的替代效應(yīng)幾乎為零。也就是說(shuō)，納稅人更容易通過(guò)提高貨物價(jià)格的辦法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下一個(gè)環(huán)節(jié)或者消費(fèi)者身上。

4.運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法不能降低稅負(fù)。

從增值稅計(jì)稅依據(jù)看，它是對(duì)增值額進(jìn)行的征稅，對(duì)于整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)如果想通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來(lái)減少應(yīng)納稅額將很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)閷?duì)于整個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果增值額確定那么應(yīng)納增值稅額就是確定的，轉(zhuǎn)移定價(jià)只不過(guò)是在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額而已，除非被轉(zhuǎn)移定價(jià)的企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠，或者地區(qū)之間增值稅的征稅方法不一致。

5.很難用收益準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

首先，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，稅收籌劃減少的應(yīng)納稅額一般在增加收入(或收益)欄目不是體現(xiàn)得很明顯，而是在納稅人增加的現(xiàn)金流入方面體現(xiàn)得比較明顯。其次，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是在貨物流通環(huán)節(jié)征收的，從貨物流通環(huán)節(jié)到企業(yè)收益的核算這中間要經(jīng)過(guò)很多環(huán)節(jié)，并不能體現(xiàn)為企業(yè)最終的收益。流轉(zhuǎn)稅減少不能直接體現(xiàn)為收益的增加，因此用現(xiàn)金的流入增加更能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)增值稅稅收籌劃。