政策規(guī)定
1.《個人所得稅法》規(guī)定:財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額.
2.財產(chǎn)租賃所得能扣除稅費
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定:有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為:
（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;
（二）向出租方支付的租金;
（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用;
（四）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn).
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》規(guī)定:
（一）納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設(shè)基金、國家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費附加,可持完稅（繳款）憑證,從其財產(chǎn)租賃收入中扣除.
（二）納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入,在計算征稅時,除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用.允許扣除的修繕費用,以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直至扣完為止.
（三）確認(rèn)財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人,應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù).無產(chǎn)權(quán)憑證的,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅義務(wù)人.
（四）產(chǎn)權(quán)所有人死亡,在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,該財產(chǎn)出租而有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人.
實務(wù)討論:四千元是扣完稅費后的還是扣稅費前的?
1.政策關(guān)鍵詞:學(xué)習(xí)政策方法和習(xí)慣很重要,
《個人所得稅法》規(guī)定的是”每次收入不超過四千元的”:規(guī)定的是”每次收入”
國稅發(fā)規(guī)定,”取得財產(chǎn)租賃收入,在計算征稅時,除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用.”,是取得財產(chǎn)租賃收入可以減除相關(guān)稅費,也就是減除完了還是”每次收入”.
所以,根據(jù)上述分析,四千元是扣完稅費后的標(biāo)準(zhǔn).
2.實務(wù)案例（摘自2019年注會《稅法》教材）
劉某于2019年1月將其自有的面積為150平方米的公寓按市場價出租給張某居住.劉某每月取得租金收入4500元,全年租金收入54000元.計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費).財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次,按市場價出租給個人居住適用10%的稅率,因此,請計算劉某每月及全年的應(yīng)納稅額.
【答案】（備注《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》規(guī)定,對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅.）
(1)每月應(yīng)納稅額=4500×(1-20%)×10%=360(元)
(2)全年應(yīng)納稅額=360×12=4320(元)
本題在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費.如果對租金收入計征增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費附加等,還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅.假定,當(dāng)年2月因下水道堵塞找人修理,發(fā)生修理費用1000元,有維修部門的正式收據(jù),則2月和3月的應(yīng)納稅額為:
(1)2月應(yīng)納稅額=(4500-800-800)×10%=290(元)
(2)3月應(yīng)納稅額=(4500-200)×(l-20%)×10%=344(元)