教你四步繳清企業(yè)所得稅
在最近三季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)期內(nèi)，許多企業(yè)就其分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報(bào)情況，特別是分?jǐn)偫U納的計(jì)算方法以及是否可以參與地方分?jǐn)偟葐栴}向筆者進(jìn)行了咨詢。筆者結(jié)合實(shí)際案例，詳細(xì)分析了分支機(jī)構(gòu)如何計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。
案例
總機(jī)構(gòu)A公司注冊(cè)于南京市,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售,設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算.A公司于2017年在深圳設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)B分公司,于2018年在杭州設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)C分公司,分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率.
假設(shè)2018年度,A公司各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤額均為300萬元,2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),A公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000萬元.
2017年度,各分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為:A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門2500萬元、40萬元、1500萬元;B分公司1000萬元、30萬元、1500萬元,合計(jì)為3500萬元、70萬元、3000萬元.
分析
筆者建議,分支機(jī)構(gòu)可以分四步計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅.
1、分清需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu).
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》第四條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.其中,二級(jí)分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）,且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu).
同時(shí),57號(hào)公告第十六條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu).也就是說,可以分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有三個(gè):A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門、B分公司和C分公司.
值得注意的是,有五類二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.其中包括:不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的;當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu).由于C分公司為當(dāng)年新設(shè)立分支機(jī)構(gòu),所以,2018年只有A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門和B分公司,需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.
2、各分支機(jī)構(gòu)計(jì)算需分?jǐn)偟谋壤?
根據(jù)57號(hào)公告第十五條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.
具體計(jì)算公式為:某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30.
也就是說,2018年度A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%;B分公司分?jǐn)偙壤?000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%.
3、各分支機(jī)構(gòu)按季度預(yù)繳納稅.
57號(hào)公告第六條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納.
也就是說,A公司2018年各季度匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅額＝300×25%＝75（萬元）,各季度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元）.同時(shí),A公司的各分支機(jī)構(gòu)各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元）,按照第一步計(jì)算的各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門各季度分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×60%＝22.50（萬元）,B分公司各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×40%＝15（萬元）.
整體上來看,A公司總分機(jī)構(gòu)2018年累計(jì)預(yù)繳的應(yīng)納所得稅額＝75×4＝300（萬元）.
4、分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳情況,分?jǐn)倯?yīng)繳或應(yīng)退稅額.
根據(jù)57號(hào)公告第十條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫.也就是說,在哪里入庫就從哪里退稅.
2018年度,A公司應(yīng)納所得稅額＝1000×25%＝250（萬元）,小于A公司總分機(jī)構(gòu)本年累計(jì)預(yù)繳的300萬元.那么,A公司本年應(yīng)退的所得稅額＝300－250＝50（萬元）.A公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬元）,其中,A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)退的所得稅額＝25×60%＝15（萬元）,B分公司應(yīng)退的所得稅額＝25×40%＝10（萬元）.
A公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》,B分公司需據(jù)上表完成當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào).
建議
《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅.也就是說,如無特殊規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅,屬于法理規(guī)定,不具備選擇性.
筆者建議,設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)57號(hào)公告的學(xué)習(xí)理解,按規(guī)定梳理出需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu),由總機(jī)構(gòu)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將需匯總分支機(jī)構(gòu)做匯總納稅信息備案后,分支機(jī)構(gòu)再憑備案表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅信息維護(hù).
值得注意的是,57號(hào)公告主要闡述跨地區(qū)（跨地區(qū),指的是總分機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）總分機(jī)構(gòu)的計(jì)算繳納申報(bào)規(guī)定.筆者提醒,未跨地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),還需關(guān)注所在地區(qū)稅務(wù)部門制定的具體辦法.
案例
總機(jī)構(gòu)A公司注冊(cè)于南京市,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售,設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算.A公司于2017年在深圳設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)B分公司,于2018年在杭州設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)C分公司,分別適用25%的企業(yè)所得稅稅率.
假設(shè)2018年度,A公司各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤額均為300萬元,2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),A公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000萬元.
2017年度,各分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為:A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門2500萬元、40萬元、1500萬元;B分公司1000萬元、30萬元、1500萬元,合計(jì)為3500萬元、70萬元、3000萬元.
分析
筆者建議,分支機(jī)構(gòu)可以分四步計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅.
1、分清需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu).
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》第四條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.其中,二級(jí)分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）,且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu).
同時(shí),57號(hào)公告第十六條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門,且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu).也就是說,可以分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)有三個(gè):A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門、B分公司和C分公司.
值得注意的是,有五類二級(jí)分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.其中包括:不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的;當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu).由于C分公司為當(dāng)年新設(shè)立分支機(jī)構(gòu),所以,2018年只有A公司的主體生產(chǎn)經(jīng)營部門和B分公司,需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅.
2、各分支機(jī)構(gòu)計(jì)算需分?jǐn)偟谋壤?
根據(jù)57號(hào)公告第十五條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30.
具體計(jì)算公式為:某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30.
也就是說,2018年度A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%;B分公司分?jǐn)偙壤?000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%.
3、各分支機(jī)構(gòu)按季度預(yù)繳納稅.
57號(hào)公告第六條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納.
也就是說,A公司2018年各季度匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅額＝300×25%＝75（萬元）,各季度應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元）.同時(shí),A公司的各分支機(jī)構(gòu)各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝75×50%＝37.50（萬元）,按照第一步計(jì)算的各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門各季度分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×60%＝22.50（萬元）,B分公司各季度需分?jǐn)偟乃枚愵~＝37.50×40%＝15（萬元）.
整體上來看,A公司總分機(jī)構(gòu)2018年累計(jì)預(yù)繳的應(yīng)納所得稅額＝75×4＝300（萬元）.
4、分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳情況,分?jǐn)倯?yīng)繳或應(yīng)退稅額.
根據(jù)57號(hào)公告第十條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款,按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫.也就是說,在哪里入庫就從哪里退稅.
2018年度,A公司應(yīng)納所得稅額＝1000×25%＝250（萬元）,小于A公司總分機(jī)構(gòu)本年累計(jì)預(yù)繳的300萬元.那么,A公司本年應(yīng)退的所得稅額＝300－250＝50（萬元）.A公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)退的總所得稅額＝50×50%＝25（萬元）,其中,A公司主體生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)退的所得稅額＝25×60%＝15（萬元）,B分公司應(yīng)退的所得稅額＝25×40%＝10（萬元）.
A公司在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》,B分公司需據(jù)上表完成當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào).
建議
《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅.也就是說,如無特殊規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總申報(bào)企業(yè)所得稅,屬于法理規(guī)定,不具備選擇性.
筆者建議,設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)57號(hào)公告的學(xué)習(xí)理解,按規(guī)定梳理出需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu),由總機(jī)構(gòu)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將需匯總分支機(jī)構(gòu)做匯總納稅信息備案后,分支機(jī)構(gòu)再憑備案表到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做企業(yè)所得稅信息維護(hù).
值得注意的是,57號(hào)公告主要闡述跨地區(qū)（跨地區(qū),指的是總分機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）總分機(jī)構(gòu)的計(jì)算繳納申報(bào)規(guī)定.筆者提醒,未跨地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),還需關(guān)注所在地區(qū)稅務(wù)部門制定的具體辦法.