本文闡述了企業(yè)所得稅的匯總繳納和各地建筑企業(yè)的預(yù)繳情況。
政策。
一.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
二、作為獨(dú)立納稅人納稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)能否享受微利企業(yè)所得稅減免政策？答:實(shí)行現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度，企業(yè)以法人為主體，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定:“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！庇捎诜止静痪哂蟹ㄈ速Y格，其經(jīng)營狀況應(yīng)納入企業(yè)總公司，由企業(yè)總公司匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
三.跨省設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理適用哪些規(guī)定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營合并納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(2012年國家稅務(wù)總局公告第57號(hào)，以下簡稱公告第57號(hào))第二條規(guī)定，居民企業(yè)跨地區(qū)(指省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市，下同)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)為跨地區(qū)合并納稅企業(yè)(以下簡稱合并納稅企業(yè))，但下列情況除外
四、哪些企業(yè)繳納企業(yè)所得稅作為中央收入，全額上繳中央國庫，征收管理不適用57號(hào)公告？57號(hào)公告第二條規(guī)定，國有郵政企業(yè)(含中國郵政集團(tuán)公司及其控股公司和下屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、中國發(fā)展銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國投資公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建設(shè)銀行投資有限公司、中國信達(dá)資產(chǎn)管理有限公司、中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石化集團(tuán)公司、海洋油氣企業(yè)(包括中國海洋石油總公司、中國海洋石油(中國)有限公司、中國油田服務(wù)股份有限公司、中國長江電力股份有限公司)繳納的企業(yè)所得稅(含滯納金和罰款)為中央收入，全額上繳中央國庫。企業(yè)所得稅的征收管理不適用本辦法。鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅的征收管理不適用本辦法。
五、匯總納稅企業(yè)實(shí)行什么樣的企業(yè)所得稅征管措施？
公告第57號(hào)第三條規(guī)定，合并納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、合并清算、財(cái)務(wù)劃轉(zhuǎn)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法:
(1)統(tǒng)一計(jì)算是指由總行統(tǒng)一計(jì)算所有應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，包括所有不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。
(2)分類管理是指總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任管理當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
(三)就地預(yù)繳，是指總行和分行按照本辦法的規(guī)定，按月或按季向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳。
(4)匯總清算是指年末后，由總行統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅人的年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，沖減當(dāng)年總行和分行預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，多退少補(bǔ)。
(五)財(cái)政國庫調(diào)整，是指財(cái)政部根據(jù)批準(zhǔn)的系數(shù)，定期調(diào)整從繳入中央國庫的合并企業(yè)所得稅中分配給地方國庫的收入。
六、什么是二級(jí)分行？有哪些不需要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分行？分支機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立合并納稅企業(yè)，領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證)，由總行直接對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和人員進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
主要生產(chǎn)經(jīng)營職能的總公司和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。以下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅:
1.不具備主要生產(chǎn)經(jīng)營職能，不在當(dāng)?shù)乩U納增值稅的二級(jí)分行，如售后服務(wù)、內(nèi)部R&D、倉儲(chǔ)等。，不在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。2.上一年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。3.新設(shè)立的二級(jí)分行在設(shè)立時(shí)不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。注:(1)當(dāng)年，合并納稅企業(yè)因重組等原因從其他企業(yè)取得當(dāng)年重組前已存在的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的，該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不視為當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按照本辦法的規(guī)定計(jì)算分?jǐn)?，就地繳納企業(yè)所得稅。(二)在納稅企業(yè)當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅的總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之間，因合并、分立、變更管理層級(jí)而新設(shè)立或現(xiàn)有的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不視為當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅按本辦法的規(guī)定在當(dāng)?shù)赜?jì)算分?jǐn)偫U納。4.當(dāng)年撤銷的二級(jí)分行，從注銷稅務(wù)登記當(dāng)日企業(yè)所得稅預(yù)繳期起，不在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅。

5.在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的納稅企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不在當(dāng)?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。
七、企業(yè)所得稅如何匯總計(jì)算？
納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和應(yīng)退稅款的最終結(jié)算，其中50%由各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偟亩惪町?dāng)場辦理國庫的繳納或退還；50%由總行支付，其中25%在當(dāng)?shù)刂Ц痘蚍颠€，25%全額上繳中央國庫或在當(dāng)?shù)胤颠€。具體納稅或提取程序按照財(cái)稅[2012]40號(hào)文件第五條及其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、總行規(guī)定的預(yù)繳稅金是如何規(guī)定的？稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理分支機(jī)構(gòu)少繳稅款？企業(yè)所得稅按月或按季預(yù)繳，由總行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照57號(hào)公告規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡绞接?jì)算總行和分行的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，總行和分行分別就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)難以按實(shí)際利潤額預(yù)繳的，總行和分行的企業(yè)所得稅預(yù)繳額也可按上年應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4計(jì)算，總行和分行的企業(yè)所得稅預(yù)繳額由總行和分行分別就地預(yù)繳。提前還款方式一經(jīng)確定，當(dāng)年不得變更?？傂袘?yīng)在每月或每季度結(jié)束后15日內(nèi)提前申報(bào)當(dāng)期應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的50%?？傂袑⑵髽I(yè)本期應(yīng)繳納所得稅的其余50%按照各分行應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣中兄g進(jìn)行分?jǐn)?，并及時(shí)通知各分行；各分行應(yīng)在每月或每季度結(jié)束后15天內(nèi)，當(dāng)場申報(bào)預(yù)繳其應(yīng)納稅所得額。
分支機(jī)構(gòu)未按照分稅制金額預(yù)繳所得稅，造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰，并將處罰結(jié)果通知總行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
九.匯總納稅企業(yè)預(yù)付款申報(bào)時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)提交哪些資料？總行匯總納稅企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，不僅要報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表，還要報(bào)送納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表和各分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表(或年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營收支情況)；分行除提交企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表(僅填寫部分項(xiàng)目)外，還應(yīng)提交總行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅申報(bào)表。一個(gè)納稅年度內(nèi)，各分行上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表(或年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營收支情況)原則上只需報(bào)送一次。十、稅務(wù)征收企業(yè)應(yīng)如何辦理最終結(jié)算？合并納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，計(jì)算總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的年度所得稅，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款，計(jì)算應(yīng)退稅款。